Når en virksomhed skifter hænder, enten ved salg eller som led i et generationsskifte, opstår der ofte spørgsmål om de skattemæssige konsekvenser af overdragelsen. En mulighed, der kan medvirke til at minimere den skattemæssige byrde for både overdrager og erhverver, er reglerne om overdragelse med skattemæssig succession. Men hvad betyder skattemæssig succession egentlig, hvornår kan reglerne anvendes, og hvordan kan reglerne bruges ved et generationsskifte? Det giver vi et overblik over herunder.
Hvad er skattemæssig succession?
Skattemæssig succession betyder, at erhververen af en virksomhed succederer i (indtræder i) overdragerens skattemæssige stilling i relation til den overdragede virksomhed. En overdragelse med skattemæssig succession udløser derfor ikke nogen afståelsesbeskatning på tidspunktet for selve overdragelsen.
Modtageren af virksomheden skal derimod – i en skattemæssig sammenhæng – anses for at have erhvervet virksomheden til samme pris, på samme tidspunkt og med samme hensigt, som overdrageren af virksomheden selv erhvervede virksomheden for.
Det medfører, at overdrageren ikke beskattes af en eventuel fortjeneste på det tidspunkt, hvor virksomheden overdrages. Beskatningen sker i stedet hos modtageren, når denne efterfølgende afstår virksomheden.
Overdragelsen er dermed ikke skattefri – men i stedet udskydes skattebetalingen til det senere tidspunkt, hvor erhververen afstår virksomheden. Med andre ord adskilles overdragelsestidspunktet og beskatningstidspunktet fra hinanden.
Fordele og faldgruber ved skattemæssig succession
Udskydelsen af skattebetalingen er i princippet tidsubegrænset, da erhververen også ved sin eventuelle senere overdragelse af virksomheden har mulighed for at overdrage med skattemæssig succession, hvis betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt på dette senere tidspunkt.
Reglerne om skattemæssig succession kan dermed lempe den øjeblikkelige skattebyrde ved overdragelsen af en virksomhed, hvilket ofte spiller en central rolle i planlægningen af et generationsskifte.
Du kan læse mere om overdragelse af virksomheder her.Da det ikke er muligt at succedere i et tab, er det en betingelse for at anvende reglerne om skattemæssig succession, at der ved overdragelsen er en fortjeneste, som overdrageren kan succedere i.
En overdragelse med skattemæssig succession er ofte en kompleks proces, som kræver nøje planlægning for at sikre, at overdragelsen faktisk kan ske ved skattemæssig succession.
Hos CLEMENS har vi indgående erfaring med at planlægge og gennemføre overdragelser af virksomheder med skattemæssig succession. Kontakt os her for en vurdering af, om din virksomhed kan overdrages med skattemæssig succession.
Hvem kan anvende reglerne om skattemæssig succession?
Reglerne om skattemæssig succession kan kun anvendes ved overdragelse til en nærmere afgrænset personkreds, som udtømmende er angivet i lovgivningen.
Reglerne om overdragelse med skattemæssig succession kan således navnlig anvendes, når der overdrages til den nærmeste familie (dog ikke en ældre generation end overdrageren selv), dvs. når overdrageren overdrager til sine:
- Børn, adoptivbørn og stedbørn
- Børnebørn
- Søskende
- Søskendes børn
- Søskendes børnebørn
- Ægtefælle (såkaldt tvungen succession)
- En samlever, som i de sidste to år før overdragelsen har haft fælles bopæl med overdrageren
Endelig er der også en særlig mulighed for at overdrage en virksomhed med skattemæssig succession til en eller flere af virksomhedens nære medarbejdere. Det er dog en betingelse herfor, at medarbejderen indenfor de seneste 5 år før overdragelsen har været beskæftiget i virksomheden i et antal timer svarende til fuldtidsbeskæftigelse i sammenlagt 3 år.
Det er i alle tilfælde som udgangspunkt en betingelse, at den person, der overdrages til, er fuld skattepligtig til Danmark.
Den begrænsede personkreds, der kan overdrages til med skattemæssig succession, gør, at reglerne om skattemæssig succession navnlig er relevante ved et helt eller delvist generationsskifte af en virksomhed.
Du kan læse mere om et generationsskifte herHvad kan overdrages ved skattemæssig succession?
Reglerne om skattemæssig succession kan både bruges til at overdrage personligt drevne virksomheder og virksomheder i selskabsform. Hvis der er tale om en virksomhed i selskabsform, er det dog en betingelse, at selskabet ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse (den såkaldte ”pengetankregel”).
Det betyder ganske forsimplet, at virksomheden ikke må have mere end halvdelen af sine indtægter fra – eller have mere end halvdelen af sine aktiver placeret i – fast ejendom, kontanter, værdipapirer eller lignende (såkaldte pengetankaktiver).
I praksis er det oftest ”pengetankreglen”, der har givet anledning til overvejelser om, hvorvidt betingelserne for at anvende reglerne om skattemæssig succession konkret er opfyldt.
Fast ejendom kan som udgangspunkt kun overdrages med skattemæssig succession, hvis ejendommen anvendes aktivt i driften af en virksomhed, f.eks. som landbrugs- eller domicilejendom.
Som reglerne er i dag, anses en udlejningsejendom derimod normalt som passiv kapitalanbringelse, hvilket betyder, at en sådan ejendom ikke kan overdrages med skattemæssig succession. Det gælder uanset, om der til ejendommen er knyttet en professionel ejendomsadministration, der varetager driften. Der forventes dog at være nye regler på vej herom, hvilket du kan læse mere om i vores artikel: “Nye forbedrede generationsskiftemuligheder tæt på at blive en realitet
Særligt for overdragelse af virksomhed i selskabsform
For at overdrage en virksomhed drevet i selskabsform med skattemæssig succession, skal følgende betingelser – i tillæg til ovenstående betingelser – også være opfyldt:
- Der skal overdrages mindst 1 % af selskabskapitalen i det overdragende selskab
- Der må ikke være tale om overdragelse af aktier, som er udstedt af et investeringsselskab, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 19b eller 19c (aktiebaserede eller obligationsbaserede investeringsselskaber)
Skattemæssig succession og generationsskifte
Reglerne om skattemæssig succession kan indgå som en betydelig økonomisk og strategisk overvejelse i forbindelse med planlægningen af et generationsskifte af en virksomhed.
Et generationsskifte med skattemæssig succession giver f.eks. mulighed for at forbedre likviditeten for overdrageren (den ældre generation), idet overdragelsen ikke udløser skattebetaling for overdrageren. Det giver overdrageren mulighed for at anvende nettoprovenuet fra overdragelsen til andre formål, f.eks. pension, investering eller gældsafvikling.
En overdragelse med skattemæssig succession kan ligeledes medvirke til at frigive likviditet i forbindelse med overdragelsen, hvilket i relation til et generationsskifte kan lette den økonomiske byrde for erhververen (den næste generation) og den virksomhed, der bliver overdraget.
Reglerne om skattemæssig succession kan dermed bruges som et effektivt værktøj, der kan medvirke til at sikre fleksibilitet i planlægningen af et generationsskifte af en virksomhed, således at den generationsskiftede virksomhed også forbliver økonomisk bæredygtig efter gennemførelsen af generationsskiftet.
Muligheden for at overdrage med skattemæssig succession kan således anses som en støtte til familieejede virksomheder, idet reglerne kan medvirke til at sikre, at ejerskabet og driften af virksomheden forbliver i familien.
Kom godt i gang med ekspertrådgivning fra CLEMENS
Når et generationsskifte skal planlægges, er det vigtigt, at der tidligt i processen træffes beslutning om, hvorvidt overdragelsen skal være med eller uden skattemæssig succession, da dette har betydning for værdiansættelsen og er afgørende for næste generations og virksomhedens økonomi i tiden efter overdragelsen.
Hos CLEMENS har vi indgående erfaring med alle aspekter af et generationsskifte herunder overdragelse med skattemæssig succession. Vi kan derfor følge dig sikkert igennem hele processen, og vi tilbyder en skræddersyet vejledning tilpasset netop dine og din virksomheds behov.
Går du med konkrete tanke om et generationsskifte eller en overdragelse med skattemæssig succession?
kontakt os for en uforpligtende drøftelse