Som led i det lovforslag regeringen fremsatte i januar 2025 for at forbedre vilkårene for generationsskifte, som vi tidligere har givet et overblik over i denne artikel: Nye forbedrede generationsskiftemuligheder tæt på at blive en realitet, foreslås det at udvide transparensreglen. Transparensreglen anvendes ved bedømmelsen af om en virksomhed anses som en såkaldt ”pengetank”. Det har betydning for, om virksomheden kan overdrages med skattemæssig succession. Læs med nedenfor, hvor vi går i dybden med udvidelsen af transparensreglen, der er på vej.
Introduktion til pengetankreglen
Ved planlægningen af et generationsskifte spiller de skattemæssige konsekvenser typisk en stor rolle. Hvis overdragelsen til næste generation kan ske med skattemæssig succession kan det minimere den skatte- og likviditetsmæssige byrde for de involverede parter. Skattemæssig succession betyder, at erhververen af en virksomhed succederer i (indtræder i) overdragerens skattemæssige stilling i relation til den overdragede virksomhed. En overdragelse med skattemæssig succession udløser derfor ikke nogen afståelsesbeskatning på tidspunktet for selve overdragelsen.
Læs mere om skattemæssig succession i vores artikel: Skattemæssig succession og overdragelse af virksomhed
En central betingelse for at overdrage et selskab med skattemæssig succession er opfyldelse af den såkaldte ”pengetankregel”. Reglen indebærer, at selskabets virksomhed ikke i overvejende grad må bestå af passiv kapitalanbringelse. Ved passiv kapitalanbringelse forstås finansielle aktiver så som fast ejendom, kontanter, værdipapirer og lignende. Der stilles med andre ord krav om, at selskabet i overvejende grad driver aktiv virksomhed. Fast ejendom, der anvendes i virksomhedens aktive del, f.eks. domicilejendomme og produktionsejendomme, anses derfor ikke som pengetankaktiver
Ved vurderingen af om et selskabs virksomhed i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse anvendes følgende grænseværdier:
- Indtægtskriteriet: Mindst 50 % af selskabets indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste tre regnskabsår, stammer fra pengetankaktiver.
- Aktivkriteriet: Handelsværdien af selskabets pengetankaktiver udgør mindst 50 % af selskabets samlede aktiver, enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som et gennemsnit for de seneste tre regnskabsår.
Hvis blot en af de ovennævnte grænseværdier overskrides, anses selskabet som en pengetank, der ikke kan overdrages med skattemæssig succession. For at give mulighed for at generationsskifte holdingselskaber, som typisk vil være at kendetegne som ”pengetanke”, indeholder pengetankreglen en transparensregel.
Justering af pengetankreglen
I det nyligt fremsatte lovforslag foreslås det at Justering af pengetankreglen, så den skal gælde i alle tilfælde, hvor et selskabs direkte eller indirekte ejede datterselskab udøver såkaldt ”aktiv udlejningsvirksomhed” med fast ejendom, uanset om ejerandelen er under 25 %.
Med andre ord skal 25 %-grænsen ikke gælde, hvis datterselskabet udøver aktiv udlejningsvirksomhed. I stedet skal der uanset ejerandel i datterselskabet ses bort fra afkastet og værdien af kapitalandelene i datterselskabet og i stedet medregnes den andel af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til selskabets ejerandel.
Baggrund for ændringen
Det er foreslået at ændre transparensreglen for at sikre, at de nye regler, der er på vej om muligheden for at overdrage aktive udlejningsvirksomheder med skattemæssig succession opnår den ønskede effekt.
Det hænger sammen med, at det efter de foreslåede nye regler er en betingelse for, at der foreligger aktiv udlejning af fast ejendom, at den direkte eller indirekte ejerandel af den faste ejendom er mere end 50 %. I den forbindelse medregnes både overdragerens egne ejerandele og alle de ejerandele, der er ejet af familiemedlemmer.
For at sikre sammenhæng mellem disse nye regler og den gældende pengetankregel, er der behov for at udvide transparensreglen, som beskrevet ovenfor.
Læs vores artikel om aktiv udlejningsvirksomhed: Nemmere adgang til generationssifte i udlejningsbranchen
Få kompetent rådgivning hos CLEMENS
Reglerne om skattemæssig succession og pengetankreglen er ganske komplicerede. Hos CLEMENS har vi stor erfaring med at gennemføre generationsskifter og overdragelse af virksomhed med skattemæssig succession. Vi står derfor klar til at hjælpe dig trygt i mål med planlægningen og gennemførelse af transaktionen. Vi kan også rådgive dig om hvilken betydning justering af pengetankreglen har for din mulighed for at gennemføre et generationsskifte uden unødige skattemæssige konsekvenser.
Har du spørgsmål til transparensreglen eller til planlægningen af dit generationsskifte?
Send dit spørgsmål om transparensreglen eller planlægning generationsskifte
